稅局又出新口徑了，今天鄭州注冊公司小編來講講大家比較關(guān)心的兩個問題：

1、工資未發(fā)，先報個稅是否可行？
      2、提前發(fā)放兩個月的工資，該如何做賬？

01

工資未發(fā)卻先申報個稅？
稅局詳細回復

問題：你好，我2020年2月工資未發(fā)，但是公司已經(jīng)給我報稅，請問這樣是否合法？

答復：

您好！您所咨詢的問題收悉?，F(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）規(guī)定，第六條　個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！?/span>第二十四條 扣繳義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規(guī)定預扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。前款所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。

二、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）規(guī)定，……附件：個人所得稅稅率表及預扣率表……第六條 扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

……

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，工資薪金所得以實際發(fā)放工資時取得的收入為基礎(chǔ)計算應納稅所得額，扣繳義務人應當按照實際發(fā)放的工資薪金進行稅款的計算，并在規(guī)定的申報期內(nèi)進行稅款申報。……

稅局的回答多少有些模棱兩可，幫你們解讀：

也就是說，工資薪金所得個人所得稅的申報是按照“收付實現(xiàn)制”原則。

企業(yè)應該在實際支付工資的當月申報并代扣代繳個人所得稅，并在次月15日前進行申報，而無論發(fā)放的是什么時候的工資。

02

實務中工資未發(fā)

個稅先報是否可行？

 有些類型的企業(yè)，比如建筑企業(yè)或者一些效益不怎么好的企業(yè)，他們經(jīng)常會出現(xiàn)工資幾個月發(fā)一次工資的情況，這個時候很多會計都會按月計提工資時候就把個稅算出來，然后給職工申報了。這種情況本質(zhì)上講就是工資未發(fā)，個稅先申報了。這個做法是否可行呢？答：不行。理論上，工資有工資所屬期、工資發(fā)放期、稅款所屬期、稅款申報期。工資所屬期：工資薪金所屬時間
    工資發(fā)放期：工資薪金所得時間
    稅款所屬期：個稅代扣（應稅）時間
    稅款申報期：個稅代繳（申報）時間
    工資薪金所屬時間，是按照權(quán)責發(fā)生制原則進行確認的!
    權(quán)責發(fā)生制：以本期會計期間發(fā)生的費用和收入是否應計入本期損益為標準，處理有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的一種制度。

在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生，或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，作為本期的收入和費用處理。也就是說，工資是哪個月的，就是哪個月的費用，而不管是否實際支付，     這就是權(quán)責發(fā)生制！

而個人所得稅申報時所涉及到的是工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報期，與工資所屬期無關(guān)。 

工資發(fā)放期是指工資實際發(fā)放的日期，按照個人所得稅法的規(guī)定，工資實際發(fā)放的日期所屬的月份即為稅款所屬期，稅款所屬期下月的征期為該所屬期稅款對應的申報期。 

納稅人應當按照工資發(fā)放期進行稅款的計算，在稅法規(guī)定的稅款申報期內(nèi)進行稅款的申報。 

對于個稅代扣時間，《中華人民共和國個人所得稅實施條例》第二十四條有明確規(guī)定：扣繳義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規(guī)定預扣或者代扣稅款。

簡單來說就是，遵循現(xiàn)金收付實現(xiàn)制原則，支付時產(chǎn)生代扣義務，不支付就不產(chǎn)生!也就是說，工資未發(fā)，不能先代扣代繳個稅。這個做法不合理，有違收付實現(xiàn)制原則。

03

舉例說明

舉個例子：2020年7月公司招聘了一批大學生，7月份入職，由于大學生各種手續(xù)辦理，7月工資和8月的工資都合并到9月發(fā)放了。 有人就會問：連續(xù)兩個月沒有發(fā)工資，在9月一次性申報兩個月工資，扣減基數(shù)只有一個月5000，怎么能更好辦法申報？我們可以在申報的時候，填寫任職受雇時間為實際受雇時間為7月1日，則扣除數(shù)是按照7-9月3個月的扣除數(shù)來計算，不是按照一個月。所以在會計核算上，7、8月都是需要計提工資的，假如都是6000，那么7月、8月分錄分別為：借：管理費用-工資6000   貸：應付職工薪酬  6000 那么在自然人電子稅務局（扣繳端）做申報的時候，因為我們是7月份入職，那么任職受雇時間就是7月1日。 從7月開始就需要按月申報個稅，7月所屬期和8月所屬期都是零申報。 

9月實際發(fā)放時，分錄為：借: 應付職工薪酬   貸：銀行存款        應交稅費-應交個人所得稅這里假設社保還未實際從工資中繳納，社保扣除等實際支出時候在當月扣除即可。 總結(jié)：只有應發(fā)工資，沒有實發(fā)工資時，員工無納稅義務，企業(yè)應代扣的個稅為零，次月個稅申報也為零。

04

話題延伸

提前發(fā)放兩個月工資怎么做賬？

那么，如果公司這個月效益較好，提前發(fā)放了下個月的工資，又該如何申報納稅呢？
    例：9月提前發(fā)放了10月工資，其中9月工資2800，10月工資3000，怎么扣個稅？
      簡單來說，就是工資在哪個月實際發(fā)放，個稅就在哪個月扣，然后次月15日之前申報。
    所以9月提前發(fā)放10月工資，個稅也應該在9月份扣繳，10月15日前申報。
    計算個稅：一個月內(nèi)取得兩個月的工資，合并計征個稅。
      (2800+3000-5000)x10%-105=125
     所以應納個稅為125元
      以上一個月發(fā)兩個月工資怎么做賬，你都學會了嗎？附工資計提支付會計分錄~

      工資計入管理費用
      1、計提時

 借:管理費用-工資
         貸:應付職工薪酬

2、發(fā)放時

借:應付職工薪酬

   貸:應交稅費-應交個人所得稅

       銀行存款

3、申報繳納時

借:應交稅費-應交個人所得稅
        貸:銀行存款