請(qǐng)問(wèn)工資薪金個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間是計(jì)提工資的日期還是發(fā)放工資的日期？

答復(fù)：

發(fā)放工資的日期作為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的時(shí)間。

參考一：

《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。　　

第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。　　

工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

參考二：

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專(zhuān)項(xiàng)記載備查。

老師，自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓了，但是沒(méi)有收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，是不是就不用繳納個(gè)人所得稅？自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)遣皇且允欠袷盏睫D(zhuǎn)讓款作為個(gè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的依據(jù)？

答復(fù)：

自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)⒉皇且允欠袷盏睫D(zhuǎn)讓款作為個(gè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的依據(jù)！

只要是符合6種情形之一的，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)稅納稅義務(wù)就發(fā)生了，就需要在次月 15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅了。

（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;

（四）國(guó)家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

參考：

國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局發(fā)布《2019 年 4 月 12366 咨詢(xún)熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題集》第七問(wèn)“自然人股東 A、B 之間發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓后 B 拒絕支付款項(xiàng)，A 是否需要繳納個(gè)人所得稅？”解答中明確，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 67 號(hào)）第二十條規(guī)定：“具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月 15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；(三)受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；(四)國(guó)家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的；(五)本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。”因此，若股權(quán)轉(zhuǎn)讓已發(fā)生上述情形之一的，即使 A 未取得款項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)依法在次月15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

因此，小王股權(quán)轉(zhuǎn)讓已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)變更手續(xù)的，即使未收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款也應(yīng)當(dāng)依法在次月 15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

老師，我們是一家民辦培訓(xùn)學(xué)校，預(yù)收了培訓(xùn)費(fèi)就必須要繳納增值稅和企業(yè)所得稅嗎？納稅義務(wù)發(fā)生的日期如何確定？

答復(fù)：

不一定的。

1、若是你們預(yù)收培訓(xùn)費(fèi)的同時(shí)也開(kāi)具了發(fā)票的，則增值稅納稅義務(wù)就發(fā)生了，必須申報(bào)繳納增值稅。若是你們預(yù)收培訓(xùn)費(fèi)的同時(shí)尚未開(kāi)具發(fā)票的，則增值稅按照消課進(jìn)度來(lái)申報(bào)繳納。

2、企業(yè)所得稅按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，根據(jù)完工進(jìn)度也就是課時(shí)進(jìn)度來(lái)分期確認(rèn)收入。

參考一：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

參考二：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅﹝2016〕36號(hào))規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

參考三：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 

　　（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件： 

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 

　　（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 

1.已完工作的測(cè)量； 

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 

3.發(fā)生成本占總成本的比例。 

（四）下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： 

勞務(wù)費(fèi)：長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。