最近的稅收政策可謂是喜事連連??！如果你還不知道啥喜事，一定要把這篇文章看完。

喜事一

首先，在3月初總理的政府工作報告上，給小規(guī)模送上了一份大禮！

原文是這樣說的：將小規(guī)模納稅人增值稅起征點從月銷售額10萬元提高到15萬元！

也就是說，如果你是小規(guī)模納稅人，你按季度納稅的話，只要季度銷售額沒有超過45萬，你可以免征增值稅，較之前提高了15萬。

政策出臺時間也定了！

近日，國務(wù)院印發(fā)《 關(guān)于落實〈政府工作報告〉重點工作分工的意見 》（以下簡稱《分工意見》）。

其中：將小規(guī)模納稅人增值稅起征點從月銷售額10萬元提高到15萬元。對小微企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。各地要把減稅政策及時落實到位，確保市場主體應(yīng)享盡享。（財政部、稅務(wù)總局牽頭，4月底前出臺相關(guān)政策，年內(nèi)持續(xù)推進(jìn)）

接下來我們需要做的，就是耐心等待具體的財稅文件出臺了！

需要注意的是：

（1）15萬免稅標(biāo)準(zhǔn)只是免征增值稅，不是企業(yè)所得稅的政策，且一般納稅人也不適用。

（2）免征了增值稅相應(yīng)的也不用繳納城建稅及附加稅費了（這些都是以實際繳納的增值稅為基數(shù)計算的）

（3）15萬是全部銷售額的概念（不管是否開具發(fā)票，都要計入銷售額看，不是說只看開票的部分），但是也要記住其中開具的是專票是不能免的。

喜事二

第二大喜事，小規(guī)模納稅人3%減按1%政策文件正式出臺，政策繼續(xù)執(zhí)行到2021年年底！

具體文件如下，很多讀者留言，為什么我們在稅務(wù)總局沒找到文件，記住，涉及財政部和國家稅務(wù)總局的聯(lián)合文件，財稅部稅政司網(wǎng)站也需要看看。

所以，目前1%的執(zhí)行情況就敲定了，具體就是如圖：

非湖北地區(qū)，2021年都是1%，湖北地區(qū)2021年1-3月還能享受免稅，過了3月就是1%了。需要注意：

（1）小規(guī)模如果沒超過月度15萬，可以享受小微免稅，如果超過了那就直接按1%納稅。

（2）小規(guī)模如果還是有其他免稅政策，可以直接享受免稅政策（比如銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅等）。

喜事三？？？？？

小規(guī)模納稅人這么大的喜事，這么大幅度的優(yōu)惠，很多之前轉(zhuǎn)了一般納稅人的企業(yè)就心動了！這里的喜事NO3其實應(yīng)該是一般納稅人的喜事，打個問號意思這個喜事暫不確定。

什么喜事呢？

那就是2021年我們到底還有沒有機(jī)會再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人呢？畢竟2021的小規(guī)模納稅人真的太香了！

小會之前也說過，這個可能性是有的！

為什么這么說，我們捋一捋這些年轉(zhuǎn)小的來龍去脈，就會發(fā)現(xiàn)可能性確實是有的。大家都知道，很長一段時間，增值稅納稅人一旦登記為一般納稅人，是不能再轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的。

后面的故事，大家都知道了，國家稅務(wù)總局有了特殊的另有規(guī)定的條文，這個事情還要從2018年開始說起！

2018年，財稅〔2018〕33號將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一至500萬元時，允許此前按照較低標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定（登記）的一般納稅人，在2018年年底前自愿選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

具體執(zhí)行口徑層面的文件是國家稅務(wù)總局公告2018年第18號、國家稅務(wù)總局公告2018年第20號。

本以為轉(zhuǎn)小規(guī)模這個事情在2018年就收官了。

2019年，財稅[2019]13號增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)至10萬元，相當(dāng)于年銷售額120萬元以下的小規(guī)模納稅人都可以享受免稅政策。免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高了，就可能有更多的一般納稅人提出轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的訴求。

為確保納稅人充分享受稅收減免政策，國家稅務(wù)總局公告2019年第4號公告明確一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的，可在2019年度選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記后可享受免稅政策。

而該政策的截止時間是2019年12月31日。

本以為轉(zhuǎn)小規(guī)模這個事情在2019年就收官了。

2020年新冠疫情爆發(fā)了。。。。

國家為支持小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)，給小規(guī)模納稅人又出臺了新的優(yōu)惠政策，

為使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠，轉(zhuǎn)小繼續(xù)延期！

國家稅務(wù)總局公告2020年第9號 規(guī)定，一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元。

按照政策，2021年一般納稅人不能再轉(zhuǎn)小規(guī)模了，到目前也沒有新文件出臺。

但是事情似乎又有轉(zhuǎn)機(jī)。

2021年小規(guī)模的雙重喜事加持的情況下，不延續(xù)轉(zhuǎn)小的話，就有點不合理了，前面每次能轉(zhuǎn)小都是有優(yōu)惠政策出現(xiàn)，為了照顧盡可能多的納稅人。

2021年兩個優(yōu)惠加持，你說這個可能性大不大？

當(dāng)然，以上僅為推論。對此存在疑惑的會計朋友，請耐心等待稅務(wù)局的公告文件吧。

喜事四

年度最大力度減稅政策近日揭開“面紗”！

3月24日召開的國務(wù)院常務(wù)會議明確：將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%，相當(dāng)于企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費用，可在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬元。

研發(fā)費扣除比例75%→100%！

國務(wù)院常務(wù)會議提出為落實《政府工作報告》支持企業(yè)創(chuàng)新有關(guān)舉措，會議決定：

1.將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%，相當(dāng)于企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費用，可在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬元。實施這項政策，預(yù)計可在去年減稅超過3600億元基礎(chǔ)上，今年再為企業(yè)新增減稅800億元。這一制度性安排，是今年結(jié)構(gòu)性減稅中力度最大的一項政策。

相關(guān)政策將于4月底出臺。 

2.改革研發(fā)費用加計扣除清繳核算方式，允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費用由次年所得稅匯算清繳時扣除，改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時即可扣除，讓企業(yè)盡早受惠。

研發(fā)費用不適用加計扣除的情形

并不是所有的企業(yè)都適用于研發(fā)費用加計扣除，不適用加計扣除的情形如圖所示：

一、非居民企業(yè)不得加計扣除

本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

二、核定征收企業(yè)不得加計扣除

本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

三、研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用未分別核算，劃分不清的不得加計扣除

企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

四、企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除

特別事項的處理，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

五：不允許加計扣除的研發(fā)費用，不得加計扣除。

允許加計扣除的研發(fā)費用范圍如下，不允許加計扣除的研發(fā)費用，不得加計扣除。

1. 人員人工費用。

2. 直接投入費用。

3. 折舊費用。

4. 無形資產(chǎn)攤銷。

5. 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

6. 其他相關(guān)費用。

7. 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

六：超出人員人工費用范圍的支出，不得加計扣除。

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。超出這些范圍的支出不得加計扣除。比如福利費就不能加計扣除。

七、7個行業(yè)不得加計扣除

不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：

1. 煙草制造業(yè)。

2. 住宿和餐飲業(yè)。

3. 批發(fā)和零售業(yè)。

4. 房地產(chǎn)業(yè)。

5. 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6. 娛樂業(yè)。

7. 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

八、7類活動不得加計扣除

1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

2. 對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5. 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6. 作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7. 社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

九、允許加計扣除的其他相關(guān)費用總額超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%部分不得加計扣除。

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

十、委托研發(fā)項目，委托方研發(fā)費用超出80%部分不得加計扣除。

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。

十一、其他不符合政策和條件的不得加計扣除的情形

1. 企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。

3. 稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。

研發(fā)費用歸集范圍

一起了解下研發(fā)費用歸集范圍（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）：

研發(fā)費歸集比較：

研發(fā)費加計扣除的會計處理

（一）會計科目設(shè)置

“研發(fā)支出”科目 ，是一個過渡性的科目。
依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對于企業(yè)在研發(fā)項目上的支出，應(yīng)該區(qū)分費用是用在研究階段，還是用在開發(fā)階段。

研發(fā)費用支出，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益；如果滿足資本化條件，方可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費用”。

開發(fā)階段分兩種情況。第一種情況，不符合資本化條件的時候和研究階段的處理相同。

第二種情況，符合資本化條件，這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程，“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時填入開發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。
小結(jié)：研發(fā)費不符合記資本化條件時記在管理費用；研發(fā)費要形成無形資產(chǎn)必須是開發(fā)階段、符合資本化條件，并且達(dá)到預(yù)定用途之后。

（二）會計分錄模板

（三）研發(fā)費用核算新要求

從2018年6月起，利潤表附件中的一般企業(yè)財務(wù)報表增加了一級科目“研發(fā)費用”。“研發(fā)費用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。

（四）輔助賬

企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬。

年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時留存?zhèn)洳椤Ｑ邪l(fā)支出輔助賬匯總表可參照國家稅務(wù)總局公告2015年第97號所附樣式編制。
1. 輔助賬的設(shè)置

（1）分項目設(shè)置，歸集研發(fā)費用。

（2）輔助賬不是會計用途的明細(xì)帳，是稅收用途的輔助賬。

（3）登記輔助賬時應(yīng)調(diào)整到位。

（4）輔助賬分資本化支出和費用化支出設(shè)置并進(jìn)行明細(xì)核算 。

2. 輔助賬類別

合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬。

3. 輔助賬的登記

（1）登記合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬；

（2）登記“研發(fā)支出”輔助賬匯總表；

（3）登記研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表，計算確定本年度實際加計扣除總額。（歸集表不再要求留存?zhèn)洳椋?/span>

（五）案例

2019年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用4000萬元，總計1億元，其中，符合資本化條件支出6000萬元。2019年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費用化支出 4000萬元

                    ——資本化支出 6000萬元

      貸：原材料 5000萬元

            應(yīng)付職工薪酬 1000萬元

            銀行存款 4000萬元

（2）2019年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

借：管理費用 4000萬元

      無形資產(chǎn) 6000萬元

      貸：研發(fā)支出——費用化支出 4000萬元

                          ——資本化支出 6000萬元